ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ 
ЛИСТ 
від 08.10.2009 р. N 22113/7/16-1517-26 
Державній податковій адміністрації у м. Києві  	

Державна податкова адміністрація України розглянула лист Європейської Бізнес Асоціації від 25.08.2009 N 741/2009/АС щодо оподаткування податком на додану вартість операцій з поставки туристичних послуг і в доповнення до листа ДПА України від 27.08.2008 N 17314/7/16-1517, що був надісланий на адреси ДПА в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві і Севастополі, та листа від 21.04.2009 N 3654/6/16-1515-26, що був надісланий на адресу Європейської Бізнес Асоціації на запит від 17.03.2009 N 248/2009/АС, повідомляє. 
Відповідно до статті 8 Закону України "Про податок на додану вартість" порядок оподаткування податком на додану вартість діяльності туристичних операторів залежить від місця надання туристичних послуг. 
Оподаткування операцій з поставки туристичного продукту, туристичних послуг з місцем їх надання на митній території України здійснюється на загальних підставах згідно з Законом (базою оподаткування є повна вартість поставлених туристичних продуктів, туристичних послуг) та з виникненням права на податковий кредит з податку на додану вартість. 
При поставці туристичного продукту, туристичних послуг з місцем їх безпосереднього надання за межами митної території України базою оподаткування для такого туристичного оператора є винагорода, а саме різниця між вартістю поставлених ним туристичного продукту, туристичних послуг та вартістю витрат, понесених таким туристичним оператором внаслідок придбання (створення) такого туристичного продукту, туристичних послуг. 
При цьому вартість витрат, понесених туроператором, визначається як сукупність витрат, понесених ним у зв'язку із замовленням фізичними або юридичними особами, що передбачені відповідними угодами, укладеними згідно з чинним законодавством (при цьому суми податку на додану вартість у разі їх наявності, участі у формуванні податкового кредиту не приймають). 
У випадку, коли туроператор одержує передоплату за ще не сформований турпродукт, датою збільшення податкових зобов'язань з ПДВ відповідно до підпункту 7.3.1 пункту 7.3 статті 7 Закону буде перша подія - надходження коштів. При цьому податкові зобов'язання нараховуються виходячи із розрахункового розміру винагороди, а вже потім, коли турпродукт буде сформовано і можна буде точно визначити суму понесених витрат, необхідно провести відповідний перерахунок податкових зобов'язань. Таке коригування потрібно відобразити в рядку 8.4 розділу I декларації з ПДВ і в додатку 1 до декларації "Розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з податку на додану вартість". 
У випадку, якщо туроператор здійснює поставку туристичного продукту, туристичних послуг з місцем їх надання як на митній території України, так і за межами митної території України, платник податку - туроператор повинен вести окремий облік як операцій з поставки так і операцій з понесених витрат залежно від порядку оподаткування: 
операцій з поставки туристичного продукту, туристичних послуг, місце надання яких знаходиться на митній території України; 
операцій з поставки туристичного продукту, туристичних послуг, місце надання яких знаходиться поза межами митної території України; 
придбання товарів (послуг) для використання у формуванні туристичного продукту, який поставляється на митній території України; 
придбання товарів (послуг) для використання у формуванні туристичного продукту, який поставляється за межами митної території України. 
У випадку залучення туристичним оператором туристичних агентів, агентська винагорода туристичних агентів включається до витрат, понесених туроператором внаслідок придбання (створення) туристичного продукту, туристичних послуг із відповідним розмежуванням: 
для туристичного продукту, що поставляється на митній території України; 
для туристичного продукту, що поставляється поза межами митної території України. 
Одночасно повідомляємо, що ставка оподаткування у розмірі 20 % застосовується як до повної вартості туристичного продукту (при наданні туристичного продукту на митній території України), як до винагороди (при наданні туристичного продукту поза межами митної території України), так і до агентської винагороди (у випадку залучення туристичним оператором туристичних агентів). 
  
Заступник Голови 	О. М. Любченко